Osobná asistencia je kľúčovou službou pre osoby so zdravotným postihnutím (ŤZP), ktorá im umožňuje viesť plnohodnotnejší a nezávislejší život. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty príjmov z osobnej asistencie a na systém kompenzácií a zliav pre osoby s ŤZP na Slovensku. Poskytuje podrobný prehľad o nárokoch, oslobodeniach od poplatkov a daní, ako aj o povinnostiach voči daňovému úradu.
Čo je osobná asistencia a kto má nárok?
Pojem osobná asistencia upravuje zákon č. 447/2008 Z. z. ako pomoc fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím pri špecifických činnostiach, ktoré sú stanovené v prílohe č. 4 spomínaného zákona. Osoba, ktorá vykonáva asistenciu, sa nazýva osobný asistent.
Cieľom osobnej asistencie je podpora sociálneho začlenenia osoby so zdravotným postihnutím, podpora jej nezávislosti a pomoc pri vykonávaní pracovných, vzdelávacích alebo voľnočasových aktivít.
Kedy vzniká nárok na osobnú asistenciu?
Prvým predpokladom na získanie kompenzácie na osobnú asistenciu je charakteristika osoby ako osoby s ťažkým zdravotným postihnutím. Ťažké zdravotné postihnutie je definované ako zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %. Od 1. júla 2024 sa za ťažko zdravotne postihnutú osobu považuje aj maloletý pacient s onkologickým alebo hematoonkologickým ochorením, alebo pacient zaradený do transplantačného programu.
Základom nároku na kompenzáciu je vystavenie komplexného posudku zdravotného stavu fyzickej osoby. Tento posudok vykonáva posudkový lekár príslušného orgánu (Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny, Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny alebo úradu práce, sociálnych vecí a rodiny). Lekár určuje mieru funkčnej poruchy v desiatkach percent podľa prílohy č. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. Ak je fyzická osoba odkázaná na pomoc inej fyzickej osoby, je odkázaná na osobnú asistenciu.
Maximálny rozsah osobnej asistencie je 7 300 hodín ročne. Rozsah hodín osobnej asistencie príslušný orgán opätovne posúdi každé 3 roky od jeho určenia.
Osobitné prípady pri osobnej asistencii
Je dôležité poznamenať, že v prípade, ak osobnú asistenciu vykonáva rodinný príslušník fyzickej osoby, ktorá má na asistenciu nárok, nemusí vzniknúť nárok na plnú kompenzáciu alebo môže byť tento nárok len v obmedzenom rozsahu.
Na akú kompenzáciu vzniká nárok?
Sociálne dôsledky ťažkého zdravotného postihnutia sa kompenzujú v nasledujúcich oblastiach:
- Mobilita a orientácia: Cieľom je zmierniť alebo prekonať znevýhodnenie pri prístupe k veciam osobnej potreby a k stavbám, ako aj uľahčiť premiestňovanie sa.
- Komunikácia: Cieľom je umožniť styk so spoločenským prostredím a sprístupňovať informácie.
- Zvýšené výdavky: Cieľom je zmierniť dôsledky spojené so zvýšenými výdavkami spojenými s ťažkým zdravotným postihnutím fyzickej osoby.
- Sebaobsluha: Výpomoc pri úkonoch sebaobsluhy.
Sadzba na jednu hodinu osobnej asistencie na účely výpočtu výšky peňažného príspevku je 5,52 eura. Peňažný príspevok na osobnú asistenciu sa vypláca mesačne na základe predloženého výkazu o odpracovaných hodinách osobnej asistencie za predchádzajúci kalendárny mesiac.
Príjmy z osobnej asistencie a povinnosti voči daňovému úradu
Aj príjem z osobnej asistencie podlieha daňovej povinnosti, čo znamená, že je potrebné z neho odviesť daň.
Osobný asistent nepodáva daňové priznanie v prípade, že všetky jeho zdaniteľné príjmy za rok 2023 nepresiahli sumu 2 461,41 €.
Príjmy osobného asistenta, ktorý podáva daňové priznanie
Osobný asistent, ktorý podáva daňové priznanie, môže mať nasledujúce typy príjmov:
- Príjem iba z osobnej asistencie.
- Príjem aj zo zamestnania, z dohôd alebo zo živnosti.
- Príjem aj z dávky dôchodkového poistenia (starobný dôchodok, výsluhový dôchodok, invalidný dôchodok, predčasný starobný dôchodok a pod.).
Pri osobnej asistencii si treba dávať pozor na typ daňového priznania. Osobní asistenti si podávajú daňové priznanie na tlačive FO typ B platnom pre rok 2023. Podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov je príjem z osobnej asistencie príjmom z činností, ktorá nie je živnosťou ani podnikaním.
Daňové priznanie za rok 2023 bolo potrebné podať do 2. apríla 2024. Lehotu na podanie bolo možné predĺžiť do 30. júna 2024 alebo do 30. septembra 2024, ak mal asistent príjem aj zo zahraničia.
Podrobnejšie o daňových aspektoch
Príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov:
Osobný asistent vykonáva prácu pre ťažko zdravotne postihnutého občana na základe zmluvy o výkone osobnej asistencie. Daňovník zaraďuje svoj príjem za túto činnosť medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov, teda medzi príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním.
Registrácia na daňovom úrade
Osobný asistent, ktorý začal vykonávať prácu pre ťažko zdravotne postihnutého občana, je povinný požiadať správcu dane o registráciu. Túto registráciu je potrebné vykonať v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom začal vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť. Daňový úrad mu potom pridelí daňové identifikačné číslo (DIČ) a o registrácii vydá osvedčenie.
Príklad: Ak daňovník začal v januári vykonávať činnosť osobného asistenta, má povinnosť požiadať o registráciu do konca februára daného roka.
Oslobodenie od dane
Všetky príjmy oslobodené od dane sú uvedené v § 9 zákona o dani z príjmov. Medzi príjmy oslobodené od dane patria napríklad:
- Prijaté náhrady škôd a nemajetkovej ujmy.
- Štipendiá poskytované zo štátneho rozpočtu alebo vysokými školami.
- Podpory a príspevky z prostriedkov nadácií, občianskych združení, neziskových organizácií, rozpočtov obcí, VÚC a štátnych fondov (okrem platieb prijatých ako náhrada za stratu príjmu alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti alebo podnikateľskej činnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti).
- Výhry v lotériách a iných podobných hrách.
Výpočet základu dane
V daňovom priznaní osobný asistent uvedie úhrn príjmov, ktoré dosiahol z tejto činnosti v danom roku. Do úhrnu zahrnie len tie príjmy, ktoré mu boli vyplatené v danom zdaňovacom období. Z dosiahnutého príjmu si môže odpočítať výdavky, ktoré preukázateľne vynaložil na dosiahnutie tohto príjmu.
Paušálne výdavky
Osobný asistent má možnosť uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutého úhrnu príjmov, maximálne do výšky 20 000 € za kalendárny rok. Ak daňovník uplatní výdavky týmto spôsobom, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov na sociálne poistenie a povinné zdravotné poistenie, ktoré je daňovník povinný platiť z titulu vykonávania samostatnej zárobkovej činnosti; toto poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.
Ak sa daňovník vykonávajúci viacero samostatných zárobkových činností rozhodne pri niektorom druhu príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti uplatniť výdavky percentom z príjmov, je povinný používať takýto spôsob uplatnenia výdavkov aj pri ostatných druhoch príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti. V daňovom priznaní nie je možné oba spôsoby uplatnenia výdavkov kombinovať.
Nezdaniteľné časti základu dane
V daňovom priznaní si osobný asistent môže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, čím sa znižuje jeho daňový základ. Medzi najčastejšie uplatňované nezdaniteľné časti patria:
- Nezdaniteľná časť na daňovníka: V sume 4 579,26 € ročne na daňovníka, ak jeho základ dane sa rovná alebo je nižší ako 20 235,97 €.
- Nezdaniteľná časť na manžela/manželku: V sume 4 186,75 € ročne na manželku (manžela) žijúcu s daňovníkom v domácnosti, ak nemá vlastný príjem a príjem daňovníka sa rovná alebo je nižší ako 38 553,01 €.
- Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier): V úhrne najviac do výšky 180 € za rok.
Daňový bonus na dieťa
Vypočítanú daň si môže daňovník znížiť o daňový bonus za každé vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti. Na daňový bonus má nárok daňovník, ktorý mal v zdaňovacom období zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti minimálne vo výške 6-násobku minimálnej mzdy a aj vykázal z týchto príjmov základ dane (čiastkový základ dane).
Výpočet a platenie dane
Výsledná daň sa vypočíta ako súčet dane vypočítanej zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti a zo základu dane z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktoré sa znížia o nezdaniteľné časti základu dane a o daňový bonus na dieťa (ak si ho daňovník uplatňuje). Daň je potrebné zaplatiť najneskôr v lehote podania daňového priznania.
Dôchodkový systém a osobná asistencia
Osobný asistent je dôchodkovo poistený ako tzv. poistenec štátu, ak mesačne odpracuje minimálne 140 hodín osobnej asistencie. Vtedy za neho štát platí odvody na dôchodkové poistenie.
Osobný asistent nemá v súvislosti so začiatkom vykonávania osobnej asistencie oznamovaciu povinnosť voči zdravotnej poisťovni a Sociálnej poisťovni. Oznamovaciu povinnosť za neho plní Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny SR.
Sociálne a zdravotné poistenie osobného asistenta
Sociálne poistenie: Osoba vykonávajúca činnosť osobného asistenta sa na účely zákona o sociálnom poistení nepovažuje za samostatne zárobkovo činnú osobu. Fyzickej osobe, ktorá vykonáva osobnú asistenciu, nevzniká na základe výkonu činnosti osobného asistenta ani po prekročení zákonom definovanej hranice príjmu povinné sociálne poistenie.
Výnimka nastáva, ak fyzická osoba vykonáva osobnú asistenciu najmenej 140 hodín mesačne a nie je dôchodkovo poistená z iného dôvodu, nebol jej priznaný predčasný starobný dôchodok alebo invalidný dôchodok, nedovŕšila dôchodkový vek a podala prihlášku na dôchodkové poistenie z dôvodu výkonu osobnej asistencie. V takomto prípade platí poistné na dôchodkové poistenie štát.
Zdravotné poistenie: Na účely platenia poistného na zdravotné poistenie sa činnosť osobného asistenta nepovažuje za zárobkovú činnosť. Poistné na zdravotné poistenie preto osobný asistent z príjmu za výkon osobnej asistencie neodvádza.
Zmluva o výkone osobnej asistencie
Asistent uzatvára s užívateľom Zmluvu o výkone osobnej asistencie. Za jej vykonávanie dostáva finančnú odmenu. Osobný asistent vykonáva svoju činnosť na základe písomnej zmluvy, ktorá obsahuje detaily o vykonávaných činnostiach, období poskytovania osobnej asistencie, právach a povinnostiach osobného asistenta, odmene a spôsobe jej vyplácania, ako aj dôvodoch odstúpenia od zmluvy.
Ukončenie zmluvy s asistentom
Zmluvný vzťah môže ukončiť ktorákoľvek zo strán. Najčastejšie býva ukončenie dohodou. Ďalším spôsobom je výpoveď, ktorá môže byť mesačná alebo dvojmesačná, v závislosti od dohody pri podpise zmluvy. Výnimočným ukončením zmluvy je odstúpenie, ktoré je možné použiť iba v presne zadefinovaných situáciách uvedených v zmluve.
Zmluva o výkone osobnej asistencie automaticky zaniká, pokiaľ nebol počas šiestich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov predložený výkaz o počte hodín vykonanej osobnej asistencie.
Povinnosti ZŤP osoby a osobného asistenta
Povinnosti ZŤP osoby:
- Oboznámiť asistentov s činnosťami, ktoré budú vykonávať, a dohodnúť sa na presne stanovených pravidlách.
- Riadiť a manažovať osobnú asistenciu sama, bez zásahu iných osôb.
- Osoba s ťažkým zdravotným postihnutím je povinná osobným asistentom vyplácať odmenu mesačne podľa predloženého výkazu s počtom odpracovaných hodín príslušnému úradu práce, sociálnych vecí a rodiny.
- Predložiť príslušnému úradu potvrdenie o vyplatených odmenách osobnému asistentovi za každý kalendárny mesiac po vyplatení odmeny, najneskôr do piateho dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca.
Povinnosti osobného asistenta:
- Dodržiavať podmienky zmluvy o výkone osobnej asistencie.
- Poskytovať asistenciu v rozsahu a spôsobom dohodnutým so ZŤP osobou.
- Nováčikovia sa musia zaregistrovať na daňovom úrade.
- Majú aj povinnosť podať daňové priznanie.
- Osobný asistent má povinnosť zaregistrovať sa na daňovom úrade v mieste svojho trvalého bydliska do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom podpísal zmluvu o výkone osobnej asistencie.
- Asistent má povinnosť podať daňové priznanie a zaplatiť daň z príjmu z osobnej asistencie.
- Pred podaním daňového priznania si asistenti od užívateľov vyžiadajú čestné vyhlásenie o výške vyplatených odmien za predchádzajúci kalendárny rok.
- Asistentom sa odporúča, aby si odkladali všetky dokumenty súvisiace s vykonávaním asistencie - zmluvu (zmluvy), potvrdenia o vyplatenej odmene, čestné vyhlásenia.
Výkaz o počte hodín a vyplatenie odmeny
Ďalšou povinnosťou užívateľa je pravidelne pripravovať výkaz o počte hodín vykonanej osobnej asistencie, a to za každého asistenta. Výkaz sa vypracúva za uplynulý mesiac. Užívateľ aj osobný asistent vyplnený výkaz podpíšu. Kompletný výkaz treba doručiť na príslušný ÚPSVR každý mesiac do piateho dňa od jeho začiatku.
Spolu s výkazom sa na ÚPSVR predkladá aj potvrdenie o vyplatenej odmene za jednotlivých asistentov. Asistent svojim podpisom potvrdzuje, že prevzal financie za predchádzajúci mesiac vykonávania osobnej asistencie. Na základe predložených dokumentov pracovníci ÚPSVR vypočítajú výšku peňažného príspevku na osobnú asistenciu za predchádzajúci mesiac.
Financovanie osobnej asistencie
Hodinová sadzba za výkon osobnej asistencie je pevne stanovená. Výška odmeny asistentovi sa určuje za jednu odpracovanú hodinu a je vo výške 6,22 eura brutto za hodinu odpracovanej asistencie. Výšku príspevku na osobnú asistenciu môže zmeniť nariadením vláda SR.
Peňažný príspevok na osobnú asistenciu sa priznáva a vypláca od prvého dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom sa začalo konanie o peňažnom príspevku na kompenzáciu. Príspevok sa poskytuje za celý kalendárny mesiac, a to aj vtedy, keď podmienky nároku boli splnené len za časť kalendárneho mesiaca. Príspevok sa vypláca mesiac pozadu.